Har dit firma løbende afskrevet på maskiner, inventar, biler eller andre driftsmidler, ligger der typisk en såkaldt afskrivningssaldo i regnskabet. Ved salg af virksomhed – eller ved ophør – skal den saldo gøres endeligt op efter reglerne i afskrivningsloven, og det kan have en direkte og til tider overraskende effekt på din skat.

Hvad er en afskrivningssaldo?

Når du køber driftsmidler til virksomheden, må du ikke trække hele udgiften fra i købsåret. I stedet afskrives beløbet gradvist over flere år efter saldometoden: alle driftsmidler samles på én fælles saldo, som du hvert år må nedskrive med en procentdel efter skattereglerne. Saldoen er derfor et udtryk for den del af dine investeringer i driftsmidler, du endnu ikke har fået skattemæssigt fradrag for.

Hvad sker der med saldoen, når du sælger?

I det år, virksomheden sælges eller ophører, må der ikke længere afskrives på saldoen – hverken i selve ophørsåret eller senere. I stedet skal saldoen gøres endeligt op ved at sammenholde den med det, driftsmidlerne reelt bliver solgt for:

  • Er salgssummen højere end den resterende saldo, bliver forskellen en skattepligtig gevinst (ofte omtalt som "genvundne afskrivninger") – du har med andre ord fået for meget fradrag gennem årene i forhold til det, driftsmidlerne reelt var værd ved salget.
  • Er salgssummen lavere end saldoen, bliver forskellen i stedet et fradragsberettiget tab.

Et eksempel på beregningen

Sig, at din virksomheds afskrivningssaldo ved indgangen til året er 250.000 kr., og at I i løbet af året køber yderligere driftsmidler for 40.000 kr. Den samlede saldo, før salget, er dermed 290.000 kr. Sælges driftsmidlerne herefter for 340.000 kr., er forskellen på 50.000 kr. en skattepligtig gevinst. Var driftsmidlerne i stedet kun blevet solgt for 220.000 kr., ville de resterende 70.000 kr. af saldoen blive et fradragsberettiget tab.

Hvad hvis saldoen allerede er negativ?

Har virksomheden gennem årene solgt driftsmidler for mere, end der stod på saldoen, kan saldoen godt være negativ, allerede før det endelige salg finder sted. I det tilfælde vendes beregningen om: salgssummen lægges sammen med den negative saldos numeriske værdi, hvorefter årets eventuelle nye anskaffelser trækkes fra for at finde den endelige gevinst eller det endelige tab.

Hvad hvis ikke alle driftsmidler er solgt ved årets udgang?

Er der stadig en positiv saldo tilbage ved årets udgang, fordi ikke alle driftsmidler er solgt endnu, videreføres saldoen blot til det følgende år – der sker ingen skattemæssig regulering, før de sidste driftsmidler reelt er afhændet, eller saldoen på anden vis gøres endeligt op.

Sælger du hele virksomheden, eller kun en del af den?

Reglerne skelner mellem, om du driver én samlet virksomhed, eller flere virksomheder ved siden af hinanden. Driver du kun én virksomhed, og sælger du enkelte aktiver fra den, behandles det normalt blot som en løbende regulering af saldoen – ikke som et fuldt ophør. Driver du derimod flere virksomheder, og en af dem ophører helt, skal netop den virksomheds saldo gøres endeligt op for sig, uafhængigt af de øvrige. Vurderingen af, om der reelt er tale om én eller flere virksomheder, afhænger blandt andet af, om der føres fælles regnskab, fælles saldi og fælles administration – ikke kun af, hvad virksomhederne kaldes udadtil.

Et særtilfælde: Udlejede driftsmidler

Har virksomheden udlejet driftsmidler til andre – for eksempel som led i en leasingaktivitet – gælder der en særlig regel: er anskaffelsessummen for et udlejet driftsmiddel ikke allerede blevet fradraget, og indgår den ikke på den almindelige saldo, kan den uafskrevne del i stedet fratrækkes direkte i ophørsåret.

Hvorfor er dette vigtigt at kende, før du sætter dit firma til salg?

Den skattemæssige effekt af en genvundet afskrivning kan komme bag på sælgere, der udelukkende har fokus på selve købesummen for virksomheden. Har I afskrevet aggressivt gennem årene på maskiner og inventar, kan et salg til en pris, der overstiger den bogførte saldo, udløse en større skattepligtig gevinst, end du umiddelbart forventer. Det er derfor en god idé at få denne opgørelse lavet sammen med din revisor, længe før du forhandler en pris – gerne som en del af den øvrige salgsmodning, og med et realistisk billede af det normaliserede EBITDA, så du kender den fulde skattemæssige konsekvens, før du går videre.

Ofte stillede spørgsmål

Er "genvundne afskrivninger" det samme som en aktieavance?

Nej. Genvundne afskrivninger opstår specifikt ved salg af driftsmidler i et aktivkøb, og beskattes efter afskrivningslovens regler – det er noget andet end beskatning af en aktieavance ved et selskabskøb. Se forskellen i vores artikel om aktivkøb eller selskabskøb.

Kan jeg undgå beskatning af genvundne afskrivninger?

Ikke generelt, men den konkrete skattemæssige effekt afhænger af, hvordan handlen struktureres, og om der er mulighed for skattemæssig succession. Det er et af de punkter, hvor professionel rådgivning tidligt i processen kan gøre en reel forskel.

Gælder reglerne kun ved et fuldt ophør af virksomheden?

Nej. Reglerne kan også være relevante, hvis du blot sælger enkelte driftsmidler ud af en fortsættende virksomhed – forskellen er, om det udløser en øjeblikkelig opgørelse, eller om det blot regulerer den løbende saldo.

Er du i tvivl om, hvordan din virksomheds afskrivningssaldo vil blive påvirket af et salg? Book en uforpligtende samtale, eller læs vores generelle gennemgang af skat og moms ved salg af virksomhed.

110